Баланс мсфо (отчет о финансовом положении). Отчет о финансовом положении по мсфо Балансовых отчетов о финансовом положении
В Международных Стандартах Финансовой Отчетности (МСФО) в стандарте IAS 1 «Представление финансовой отчетности» используется термин «отчет о финансовом положении», который равнозначен термину «баланс». Далее эти термины мы будем использовать как взаимозаменяемые.
В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», полный комплект финансовой отчетности МСФО включает в себя:
- (A) отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода;
- (Б) отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за период;
- (C) отчет об изменениях капитала за период;
- (D) отчет о движении денежных средств за период;
- (E) примечания, включающие краткое изложение основных принципов учетной политики и прочие пояснения.
Стандарты МСФО не требуют использовать конкретные шаблоны форм отчетности, таким образом, бухгалтерский баланс МСФО может быть в той форме, в которой выберет сама организация. При этом представление и классификация статей в финансовых отчетах должна быть едины из периода в период, за исключением случаев:
- очевидно, что другое представление или классификация были бы более достоверны. О критериях отбора и применения учетных политик указывается в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки». Это может произойти, например, после существенного изменения характера деятельности субъекта или анализа МСФО отчетности.
- обязательное изменение - МСФО требует изменения в представлении, если изменился стандарт.
Основными элементами – «стройматериалами» - баланса МСФО являются активы, обязательства и капитал.
Актив - это ресурс, находящийся под контролем компании в результате прошлых событий, который приведет к притоку экономической выгоды. Обязательство – это существующая задолженность, которая возникла в результате прошлых событий и приведет к оттоку экономической выгоды. Капитал – это доля в активах компании после погашения обязательств, т.е. активы минус обязательства.
Согласно стандартам МСФО, активы предприятия в балансе МСФО классифицируют на текущие (оборотные) и необоротные, а обязательства – на краткосрочные и долгосрочные. За исключением тех случаев, когда баланс составляют согласно принципу ликвидности: если применяется данный вид баланса МСФО, то активы и обязательства должны быть представлены в целом в порядке их ликвидности.
Текущие активы включают активы, которые предназначены для торговли, потребляются или реализуются в течение 12 месяцев после отчетного периода либо в течение обычного операционного цикла (например, запасы и торговая дебиторская задолженность). Операционный цикл компании - это время между приобретением активов и их реализацией за денежные средства или их эквиваленты. Когда цикл невозможно четко определить, его продолжительность принимают за 12 месяцев.
Необоротные активы включают такие статьи баланса МСФО: основные средства, нематериальные активы, инвестиции в зависимые компании, отложенные активы, финансовые активы, арендуемые активы, долгосрочная дебиторская задолженность, инвестиционное имущество и т.д.
Некоторые обязательства, такие как торговая кредиторская задолженность и некоторые расходы на персонал, и другие операционные расходы, классифицируются как текущие обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
К долгосрочным обязательствам могут относиться следующие статьи баланса МСФО: привилегированные акции, долгосрочные кредиты и займы, отложенные налоговые обязательства, обязательства плана с установленными выплатами (вознаграждения работникам по пенсионным планам), обязательство по выплате на основе долевых инструментов и т.д.
Должны ли отдельные объекты или группы товаров раскрываться отдельно в финансовой отчетности или в примечаниях, зависит от их существенности. Решающим фактором является то, будет ли данное упущение или искажение влиять на экономические решения, которые пользователи отчетности могут сделать на основе финансовой отчетности. Составители отчетности МСФО, как правило, склонны раскрывать слишком много деталей, чем необходимо. Вместе с тем Совет по МСФО подчеркнул, что слишком много несущественной информации может затмить полезную информацию и, следовательно, ее следует избегать.
Обычно баланс должен быть предоставлен на отчетную дату и дату окончания предыдущего отчетного периода (сравнительного). Если организация изменила свою учетную политику, то такое изменение должно применяться ретроспективно, то есть учитываться в прошлых сравнительных периодах. В таком случае, баланс должен быть предоставлен на три даты: отчетную, на конец и начало предыдущего сравнительного периода.
Ниже представлен баланс МСФО (пример):
| КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ (руб.) | На 31.12.2016 | На 31.12.2015 |
|---|---|---|
| АКТИВЫ | ||
| Внеоборотные активы | ||
| Основные средства | 2 493 288 | 2 500 000 |
| Нематериальные активы | - | 2 011 154 |
| Инвестиции в зависимые компании | - | - |
| Отложенные налоговые активы | 19 651 140 | 19 651 140 |
| 15 026 296 | - | |
| Финансовые активы, удерживаемые до погашения | - | - |
| Прочие внеоборотные активы | - | - |
| Дебиторская задолженность | - | - |
| Итого внеоборотные активы | 37 170 724 | 24 162 294 |
| Оборотные активы | ||
| Запасы | 2 246 034 202 | 2 250 008 991 |
| Дебиторская задолженность | 1 184 037 564 | 133 998 380 |
| Займы выданные и проценты к получению | - | - |
| Финансовые активы, удерживаемые для продажи | - | - |
| Прочие финансовые вложения | - | - |
| Налог на прибыль к получению | - | 261 196 |
| Денежные средства и их эквиваленты | 3 379 720 | - |
| 3 433 451 486 | 2 384 268 567 | |
| Активы, предназначенные для продажи | - | - |
| Итого оборотные активы | 3 433 451 486 | 2 384 268 567 |
| Итого активы | 3 470 622 210 | 2 408 430 861 |
| СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
| Капитал | ||
| Уставный капитал | - | - |
| Добавочный капитал | - | - |
| Резервы | 1 | - |
| Нераспределенная прибыль | 218 382 382 | 215 139 464 |
| Собственный капитал акционеров компании | 218 382 383 | 215 139 464 |
| Неконтрольные доли владения | - | - |
| Итого собственный капитал | 218 382 383 | 215 139 464 |
| Долгосрочные обязательства | ||
| Кредиты и займы | 29 058 000 | 29 058 000 |
| Кредиторская задолженность | 2 478 104 076 | 1 870 805 586 |
| Целевое финансирование | - | - |
| Отложенные налоговые обязательства | - | - |
| Прочие долгосрочные обязательства | - | - |
| Итого долгосрочные обязательства | 2 507 162 076 | 1 899 863 586 |
| Краткосрочные обязательства | ||
| Банковский овердрафт | - | - |
| Кредиты и займы | - | - |
| Кредиторская задолженность | 744 968 387 | 293 427 811 |
| Налог на прибыль к уплате | 109 364 | - |
| Итого краткосрочные обязательства | 745 077 751 | 293 427 811 |
| Обязательства, относящиеся к активам, предназначенным для продажи | - | - |
| Итого обязательства | 3 252 239 827 | 2 193 291 397 |
| Итого собственный капитал и обязательства | 3 470 622 210 | 2 408 430 861 |
Табл. 1. Баланс по МСФО (образец)
В программном продукте «WA:Финансист: Управленческий учет и МСФО» созданы четыре формы отчетности по МСФО со всеми необходимыми расшифровками. При этом консолидированный отчет можно строить по выбранному списку организаций.
Чтобы составить баланс МСФО в программе, пользователю необходимо указать «Период», «Организации», «План счетов», «Валюту». Отчет заполняется автоматически по встроенным алгоритмам системы на основе данных на плане счетов МСФО (учет по МСФО ведется в программе на отдельном плане счетов). Для каждого раздела отчета предусмотрены расшифровки: внеоборотные активы, оборотные активы, капитал, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.
Рисунок 1. Составление баланса по МСФО пример. Фрагмент бухгалтерского баланса МСФО в программе «WA: Финансист».
Отчет о финансовом положении по МСФО (IAS) 1 и бухгалтерский баланс по российским нормативным актам
Формирование отчета о финансовом положении по МСФО. Напомним, что именно в данной форме отчетности отражаются элементы, характеризующие финансовое положение компании: активы, обязательства и капитал. В МСФО (IAS) 1 перечислены общие правила составления отчета о финансовом положении, при этом нет жестких требований к его форме: конкретную форму каждая компания разрабатывает самостоятельно. В указанном стандарте не регламентированы исчерпывающий перечень статей отчета, порядок их расположения, не приведены их названия, но предписан перечень статей, которые как минимум должны раскрываться в отчете о финансовом положении. Этот перечень составляют статьи (так называемые линейные статьи):
- 1) основные средства (property, plant and equipment);
- 2) инвестиционная недвижимость (investmentproperty)",
- 3) нематериальные активы (intangible assets)",
- 4) финансовые активы, за исключением сумм, указанных в п. 5, 8 и 9 данного перечня, financial assets (excluding amounts shown under 5, 8, and 9);
- 5) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия (investments accounted for using the equity method)",
- 6) биологические активы (biological assets );
- 7) запасы (inventories);
- 8) торговая и прочая дебиторская задолженность (trade and other receivables);
- 9) (cash and cash equivalents );
- 10) итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (1FRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» (assets held for sale );
- 11) торговая и прочая кредиторская задолженность (trade and other payables);
- 12) оценочные обязательства (provisions );
- 13) финансовые обязательства, за исключением сумм, указанных в п. 11 и 12, financial liabilities (excluding amounts shown under 11 and 12);
- 14) обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (current tax liabilities and current tax assets, as defined in IAS 12);
- 15) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (1AS) 12 (deferred tax liabilities and deferred tax assets, as defined in IAS 12);
- 16) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 (liabilities included in disposal groups);
- 17) неконтрольные доли, представленные в составе капитала (или доля меньшинства, или неконтрольная доля участия, - в зависимости от перевода non-controlling interests, presented within equity);
- 18) выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнской компании (issued capital and reserves attributable to owners of the parent).
Поясним некоторые термины из приведенного перечня. Под финансовыми активами в МСФО понимаются следующие активы:
- а) денежные средства;
- б) право на получение денежных средств или иных финансовых активов от другой компании, обусловленное договором, иначе говоря, дебиторская задолженность;
- в) право на обмен финансовыми инструментами с другой компанией на потенциально выгодных условиях, закрепленных в договоре;
- г) долевые инструменты другой компании - инвестиции, учтенные по методу участия.
Более подробно составляющие финансовых активов рассмотрены в п. 4.7.
Под капиталом и резервами подразумевается капитал компании (в российской практике часто именуемый «собственный капитал»), который состоит из двух частей: вложенного капитала и накопленной прибыли. Под вложенным капиталом в мировой практике понимаются инвестиции, сделанные акционерами или иными участниками капитала. В акционерном обществе вложенный капитал раскрывается по количеству разрешенных к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью и частично, находящихся в обращении акций. Под накопленной прибылью понимается чистая прибыль компании, которая не распределена между акционерами. Часть нераспределенной прибыли может отчисляться в резервы, сумма которых также учитывается по статье «Капитал и резервы». Создание этих резервов может предусматриваться национальным законодательством или собственными намерениями компании в целях дополнительной защиты кредиторов и страхования от возможных будущих убытков. В некоторых странах национальное законодательство по налогообложению предусматривает освобождение от налогов или их снижение при переводе средств нераспределенной прибыли в указанные резервы.
Термин «неконтрольная доля участия» (или «доля меньшинства») означает часть в капитале дочерней компании, которой материнская компания не владеет напрямую или косвенно через дочерние компании. Поясним значение данного термина на примере.
Пример 3.1
Компания А приобрела 80% акций компании Б. Капитал компании Б - 100 000 у.е. Неконтрольная доля участия, отраженная в консолидированном отчете о финансовом положении, будет рассчитана путем умножения капитала дочерней компании на процент акций, которыми не владеет материнская компания. В нашем примере неконтрольная доля участия будет равна 100 000 у.е. х 20%, или 20 000 у.е.
Более подробно сущность и правила учета перечисленных статей отчета о финансовом положении рассмотрены в гл. 4 и 5.
Кроме указанных выше статей по усмотрению администрации хозяйствующего субъекта в отчете о финансовом положении могут быть представлены и другие. МСФО (IAS) 1 рекомендует при решении вопроса о представлении дополнительных статей принимать во внимание, характер и существенность активов (например, раздельно отражать деловую репутацию и расходы на разработки); функции активов в рамках компании (для некоторых компаний, например, целесообразно раздельно представлять разные финансовые активы); размер, характер и вид обязательств (например, в некоторых случаях может быть полнезным раздельно представлять процентные и беспроцентные обязательства).
Представляемые в отчете о финансовом положении статьи в соответствии с характером компании можно разбивать на подклассы. Статьи, относящиеся к подклассам, МСФО (IAS) 1 рекомендует раскрывать в отчете и примечаниях к нему. При этом классификация статей в подклассах возможна в зависимости от рекомендаций МСФО, регламентирующих учет конкретных объектов (например, основных средств и запасов), или от характера операций - по усмотрению руководства компаний. Например, могут быть представлены в статьях:
- «Основные средства» - общая стоимость подклассов, практикуемых в соответствии с классификацией основных средств, рекомендуемой МСФО (IAS) 16;
- «Дебиторская задолженность» - суммы задолженности покупателей и заказчиков, дочерних компаний, выданных авансов и т.п.;
- «Запасы» - группировки на подклассы в соответствии с МСФО (IAS) 2 (например, сырье и материалы, готовая и незавершенная продукция, товары, хранящиеся для перепродажи);
- «Капитал и резервы» - детализация по разным классам оплаченного капитала и эмиссионного дохода.
Помимо перечисленных статей в отчете о финансовом положении или в отчете об изменениях в капитале или в примечаниях необходимо раскрыть информацию об акциях или долях уставного капитала:
- количестве акций, разрешенных к выпуску;
- количестве выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но не полностью оплаченных акций;
- номинальной стоимости акций (или указать на то, что акции не имеют номинальной стоимости);
- сверенном (проинвентаризированном) количестве акций в обращении на начало и конец года;
- правах, привилегиях и ограничениях, связанных с соответствующим классом акций, в том числе ограничениях на распределение дивидендов и возмещение капитала;
- акциях, принадлежащих компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям;
- акциях, зарезервированных для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы.
В МСФО (IAS) 1 уточняется, что аналогичная информация, но не об акциях, а о долях в капитале раскрывают и компании, не являющиеся акционерными обществами, например товарищества.
Вместе с информацией об акциях или долях капитала в отчете о финансовом положении, или в отчете об изменениях в капитале, или в примечаниях необходимо поместить описание характера и целей каждого резерва в рамках капитала владельцев.
Раскрываемые в отчете о финансовом положении статьи активов и обязательств могут группироваться в зависимости от срока и разделяться на краткосрочные и долгосрочные. Однако МСФО (IAS) 1 не предписывает подобное деление активов и обязательств, и решение о его применении определяется мнением администрации хозяйствующего субъекта. Если такое деление не признается целесообразным, то активы и обязательства представляются в порядке их ликвидности. Но независимо от принятого порядка представления статей отчета суммы по статьям активов и обязательств, погашение или возмещение которых ожидается до и после 12 месяцев, отражаются в отдельности.
При этом согласно МСФО (IAS) 1 актив должен классифицироваться как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из следующих критериев".
- а) его предполагается реализовать либо он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла компании,
- б) он предназначен в основном для целей торговли,
- в) его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода или
- г) актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум 12 месяцев после окончания отчетного периода.
Все прочие активы долгосрочные.
Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное в случаях, когда:
- а) предполагается погашение компанией обязательства в рамках обычного операционного цикла компании,
- б) оно удерживается в основном для целей торговли,
- в) обязательство подлежит погашению в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода или
- г) у компании нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум 12 месяцев после окончания отчетного периода. Сроки обязательства, которые могут, на усмотрение встречной стороны, привести к его погашению путем выпуска долевых инструментов, не влияют на его классификацию.
Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.
Заметим, что МСФО (IAS) 1 не запрещает использовать альтернативные обозначения долгосрочных и краткосрочных активов при условии, что их смысл понятен.
В табл. 3.3 приведен пример формы отчета о финансовом положении, соответствующей требованиям МСФО (IAS) 1.
Таблица 3.3. Пример отчета о финансовом положении, соответствующего
Продолжение табл. 3.3
|
Показатель отчета |
Дата окончания отчетного |
||
|
Финансовые активы |
|||
|
Отложенные налоговые |
|||
|
Прочие долгосрочные активы |
|||
|
Итого долгосрочные активы |
|||
|
Краткосрочные активы |
|||
|
Дебиторская заложенность |
|||
|
Финансовые активы |
|||
|
Денежные средства и их эквиваленты |
|||
|
Прочие краткосрочные активы |
|||
|
Итого краткосрочные активы |
|||
|
Итого активы |
|||
|
Капитал и обязательства |
|||
|
Капитал |
|||
|
Акционерный капитал |
|||
|
Резервный капитал |
|||
|
Нераспределенная прибыль |
|||
|
Прочие компоненты капитала |
|||
|
Итого капитал, причитающийся собственникам компании |
|||
|
Неконтрольная доля участия |
|||
|
Итого капитал |
|||
|
Долгосрочные обязательства |
|||
|
Кредиты и займы |
|||
|
Пенсионные обязательства |
|||
Окончание табл. 3.3
|
Показатель отчета |
Дата окончания отчетного |
Дата окончания периода, предшествующего отчетному |
|
|
Отложенные налоговые обязательства |
|||
|
Прочие долгосрочные обязательства |
|||
|
Итого долгосрочные обязательства |
|||
|
Краткосрочные обязательства |
|||
|
Кредиты и займы |
|||
|
Обязательства по финансовой аренде |
|||
|
Кредиторская задолженность перед поставщиками |
|||
|
Кредиторская задолженность по расчетам с персоналом |
|||
|
Кредиторская задолженность по налогам |
|||
|
Прочие краткосрочные обязательства |
|||
|
Итого краткосрочные обязательства |
|||
|
Итого капитал и обязательства |
Представленная в табл. 3.3 форма отчета о финансовом положении, как сказано, является лишь примером. Поскольку в МСФО не оговорена определенная форма отчета, самостоятельно разработанные каждой компанией формы отчетов могут несколько различаться. Например, на практике компании иногда в отчете о финансовом положении приводят сначала краткосрочные активы, а затем долгосрочные. В этом случае представление пассивов обычно начинают с краткосрочных обязательств, затем отражают долгосрочные обязательства, а после этого - капитал. МСФО не запрещает компаниям и располагать статьи в отчете, начиная с обязательств и капитала, а заканчивая активами. Столбец «Номера примечаний» (или «Примечания», или «Пояснения») компании могут располагать и после столбца с показателями отчета, и перед данным столбцом.
Различаются на практике также названия одних и тех же разделов и статей в отчетах о финансовом положении разных компаний. Например, одна и та же статья в отчете одной компании именуется «Запасы», а в отчете другой компании - «Товарно-материальные запасы». Аналогично в отчетах разных организаций можно встретить следующие названия одной и той же статьи: «Торговая и прочая дебиторская задолженность» и «Дебиторская задолженность и предоплата». Раздел «Краткосрочные активы» в отчетах некоторых компаний именуется «Оборотные активы» и «Текущие активы». Как уже отмечалось, МСФО не устанавливает точных названий статей отчета о финансовом положении и требований относительно того, какие разделы должен обязательно содержать отчет. В связи с этим на практике компании иногда используют несколько различающиеся наименования показателей отчета. Однако при этом важно применять названия статей и разделов отчета, наиболее точно характеризующие экономическое содержание отражаемых в отчете объектов учета.
Форма «Бухгалтерский баланс» в российских нормативных актах. Сравнение номенклатуры статей бухгалтерского баланса, представленной в Приказе Минфина России № 66н, с регламентациями МСФО (IAS) 1 свидетельствует об очевидности ее значительной сходности со статьями отчета о финансовом положении, составляемого по правилам МСФО (IAS) 1. В табл. 3.4 приведено соотношение статей отечественной формы «Бухгалтерский баланс» со статьями отчета о финансовом положении, предусмотренными МСФО (IAS) 1.
Таблица 3.4. Соотношение статей отчета о финансовом положении согласно
МСФО (IAS) 1 и статей бухгалтерского баланса согласно Приказу Минфина России № 66н
Продолжение табл. 3.4
|
Статья отчета о финансовом положении в МСФО (IAS) 1 |
Статья бухгалтерского баланса согласно Приказу Минфина России № 66н |
|
Результаты исследований и разработок |
|
|
Нематериальные поисковые активы |
|
|
Материальные поисковые активы |
|
|
Финансовые активы (не относящиеся к ин- |
Финансовые вложения (за исключением |
|
вестициям, учтенным по методу долевого участия, торговой и прочей дебиторской задолженности, денежным средствам и их эквивалентам) |
денежных эквивалентов) |
|
Инвестиции, учтенные по методу долевого участия |
|
|
Биологические активы |
|
|
Налог на добавленную стоимость |
|
|
Торговая и прочая дебиторская задолженность |
Дебиторская задолженность |
|
Денежные средства и их эквиваленты |
Денежные средства и денежные эквиваленты |
|
Суммарные активы, классифицированные как предназначенные для продажи |
|
|
Торговая и прочая кредиторская задолженность |
Кредиторская задолженность |
|
Оценочные обязательства |
Оценочные обязательства |
|
Финансовые обязательства (не относящиеся к торговой и прочей кредиторской задолженности и оценочным обязательствам) |
|
|
Заемные средства |
|
|
Обязательства и активы по текущим налоговым платежам |
Кредиторская задолженность |
|
Отложенные налоговые обязательства и от- |
Отложенные налоговые обязательства и |
|
ложенные налоговые активы |
отложенные налоговые активы |
|
Обязательства в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи |
Окончание табл. 3.4
Как видно из табл. 3.4, в российском отчете нет требуемых МСФО (IAS) 1 статей «Инвестиционная недвижимость», «Биологические активы», «Инвестиции, учтенные по методу долевого участия», «Суммарные активы, классифицированные как предназначенные для продажи», «Обязательства в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи», «Финансовые активы», «Финансовые обязательства», «Неконтрольная доля участия, представленная в составе капитала». Их отсутствие в российском отчете объясняется неразработанностью регламентаций по учету указанных объектов в системе отечественных бухгалтерских нормативных актов. Действительно, в данной системе нет аналогов МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», МСФО (1FRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», МСФО (1AS) 32 «Финансовые инструменты: представление», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные и совместные компании». В результате инвестиционная недвижимость может быть отражена в российском отчете в составе основных средств или доходных вложений в материальные ценности организаций, биологические активы - в составе запасов и час-
тично - в составе основных средств, а инвестиции, учтенные по методу долевого участия, - в составе финансовых вложений. Показатель «Неконтрольная доля участия, представленная в составе капитала» связан с формированием консолидированной отчетности. Следует признать, что согласно ст. 3 Федерального закона РФ от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ консолидированная финансовая отчетность организаций составляется в соответствии с МСФО. Это обеспечивает отечественным организациям возможность отражать в консолидированном отчете показатель «Неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала».
Некоторым аналогом показателя «Инвестиционная недвижимость» в российском учете считается показатель «Доходные вложения в материальные ценности». Однако, сопоставляя определения данных понятий в российских и международных стандартах, следует признать, что они не тождественны. Действительно, инвестиционная недвижимость в одноименном МСФО (IAS) 40 определяется как недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) в целях получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но: 1) не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях и 2) не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности. Определение доходных вложений в материальные ценности в российских нормативных актах не приводится. Однако в Плане счетов и Инструкции по его применению к указанным вложениям относятся вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) в целях получения дохода. Таким образом, российский объект учета «доходные вложения в материальные ценности», в отличие от инвестиционной недвижимости, не предназначен для прироста стоимости капитала (т.е. не предполагает использование объекта для получения доходов от увеличения его стоимости в будущем). Кроме того, к доходным вложениям в материальные ценности могут быть отнесены любые группы активов: здания, помещения, оборудование и т.д. А в качестве инвестиционной недвижимости может учитываться только недвижимость: земельные участки, здания, части зданий.
Обратим внимание на то, что, как видно из табл. 3.4, в международном отчете о финансовом положении отсутствуют следующие статьи, предусмотренные в российском бухгалтерском балансе: доходные вложения в материальные ценности, результаты исследований и разработок, нематериальные поисковые активы, материальные поисковые активы, налог на добавленную стоимость, заемные средства, доходы будущих периодов. О статье «Доходные вложения в материальные ценности» уже говорилось. Здесь добавим, что согласно МСФО (IAS) 17 «Аренда» имущество, переданное в финансовую аренду (лизинг), в обязательном порядке должно учитываться на балансе лизингополучателя. Таким образом, объекта, который в российской отчетности показывается в качестве доходных вложений в материальные ценности, по МСФО (IAS) 17 не существует.
Результаты научных исследований вообще не трактуются в МСФО (1AS) 38 «Нематериальные активы» в составе активов, а признаются расходами периода. К разработкам же (независимо от их оформления) применяются единые, изложенные в МСФО (IAS) 38 критерии для признания их в составе активов. Но уж если эти критерии выполнены, то объект признается в качестве нематериального актива, и никакая промежуточная группировка вложений во внеоборотные активы (опытно-конструкторские и технологические работы) в международном стандарте не предусмотрена.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в соответствии с требованиями МСФО (1AS) 12 «Налоги на прибыль» должен показываться на сальдированной основе в составе обязательств перед бюджетом.
В системе МСФО не предусмотрено отражение в отчетности доходов будущих периодов в силу принципа учета доходов и расходов в тот период, когда они имели место.
Еще одна статья - «Переоценка внеоборотных активов» российского бухгалтерского баланса - согласно МСФО (IAS) 1 не включается в обязательном порядке в состав статей отчета о финансовом положении. К ней применяются общие правила представления статей, детализирующих обязательные статьи: статья может раскрываться отдельно только в том случае, если она существенна.
В табл. 3.5 обобщены результаты сопоставления требований российских и международных стандартов к составлению отчета о финансовом положении (бухгалтерского баланса) организации.
Таблица 3.5. Соотношение требований российских и международных
стандартов к отчету о финансовом положении (бухгалтерскому балансу) организации
|
Признак сравнения |
Единство |
Различие |
|
1. Название отчета |
Нет единства в названиях вследствие недавних изменений в МСФО |
Отчет о финансовом положении организации - в МСФО; бухгалтерский баланс - в российских стандартах |
|
2. Степень регламентации формы отчета |
Возможность самостоятельной разработки организациями формы отчета |
Некоторые ограничения самостоятельной разработки, устанавливаемые российскими стандартами |
|
Совпадение многих статей, раскрываемых в отчете в обязательном порядке |
Различия по некоторым статьям, раскрываемым в отчете в обязательном порядке |
|
|
4. Деление статей отчета на долгосрочные и краткосрочные |
Возможность группировки статей отчета, характеризующего финансовое положение организации, на долгосрочные и краткосрочные |
Отсутствие в МСФО жесткого требования группировки статей отчета, характеризующего финансовое положение организации, на долгосрочные и краткосрочные и наличие такового в РФ |
Как видно из табл. 3.5, регламентации российских стандартов в отношении представления в отчете информации о финансовом положении организации по многим позициям близки к требованиям МСФО. Вместе с тем нельзя не отметить и существенных различий между ними. Исследование динамики изменения требований к российским формам бухгалтерской (финансовой) отчетности демонстрирует очевидную тенденцию их адаптации к регламентациям международных стандартов. Однако создание самих международных стандартов пока еще не закончено, и их разработчики продолжают вносить в них существенные изменения. Непрерывная корректировка регламентаций МСФО приводит к тому, что отечественные стандарты «не успевают» достаточно быстро адаптироваться к изменениям международных требований. Этот фактор является одной из веских причин сохранения различий в требованиях МСФО и российских нормативных актов к составу бухгалтерской (финансовой) отчетности и формированию отчета о финансовом положении организации. Ряд таких отличий порожден и особенностями российской экономики, сохраняющимися национальными
традициями и отсутствием достаточно большого числа пользователей, заинтересованных в отчетности российских организаций, составленной по МСФО. Тенденцию постепенного сближения требований российских стандартов и регламентаций МСФО при сохранении существенных различий между ними продемонстрировали и последние изменения требований к составу бухгалтерской отчетности и бухгалтерскому балансу, вводимые в соответствии с Приказом Минфина России № 66н.
Современная социально-экономическая ситуация вынуждает участников международного рынка придерживаться определенных правил предоставления финансовой отчетности, разработанных специально чтобы упростить доступ к необходимой информации. Отличие этих стандартов состоит в цели использования. До недавнего времени для отечественных компаний наиболее актуальным являлся стандарт РСБУ, целью которого было предоставление информации контролирующим и налоговым органам. Сегодня, чтобы иметь возможность предлагать свою продукцию и услуги на европейском рынке, организация должна предоставить отчетность по стандарту МСФО, который включает все необходимые для финансовых операций данные.
Цели использования стандартов
Отличия стандартов заключаются в самой цели составления. Если при формировании отчетов в РСБУ использовались показатели, необходимые для контролирующих органов или налоговой, то отчеты в МСФО предоставляют те данные, которые необходимы кредиторам, инвесторам и покупателям.
При составлении первой отчетности необходимо учитывать некоторые обстоятельства. Так, в качестве отчетного периода используется промежуток, во время которого организация еще даже не существовала. При первой отчетности обязательно необходимо формировать вступительный отчет о финансовом положении по МСФО, который предоставляет финансовую информацию новой организации (или организации, впервые использовавшей финансовую отчетность в МСФО).
Вступительная отчетность в МСФО необходима для обеспечения некоторых обязательных показателей, а именно:
- прозрачность и доступность предоставляемой информации;
- затраты на составление вступительной отчетности не должны превышать предполагаемой выгоды от деятельности;
- обеспечение надежной и точной “отправной точки” для новой организации.
Прежде чем приступать, нужно хорошо изучить всю доступную информацию, ведь могут возникнуть непредвиденные ситуации. В частности, коммерческие структуры и банки изначально испытывали неудобства при внедрении такой отчетности.
Основные показатели отчетности в МСФО
Отчет о финансовом положении МСФО, образец которого можно посмотреть непосредственно в соответствующих инстанциях или в интернете на правительственных сайтах, регулируется стандартом МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». В этом случае отчетность с использованием стандарта будет содержать обязательные данные, такие как:
- установленный минимум основных статей капитала, финансовых обязательств и активов субъекта хозяйствования, который также обязан предоставить расшифрованные данные бланка отчета о финансовом положении МСФО;
- в качестве дополнительной информации по запросу предоставляются данные о финансовой деятельности организации, которые не представляют собой коммерческую тайну;
- отчет предполагает установленный порядок группировки и сортировки используемых статей активов.
Первыми организациями, которым пришлось пользоваться отчетностью в МСФО, стали банки и другие коммерческие структуры. Тем, кто не имеет полной картины об отчетности в РСБУ или МСФО, более детально раскрыть тему поможет запись вебинара по трансформации отчетности из РСБУ в МСФО .
Образец отчета
Успешные инвесторы и управленцы крупнейших мировых компаний смогли выбрать максимально выгодную экономическую модель управления, корректируя проверенные, но устаревшие схемы непосредственно под специфику отрасли, что повлекло возникновение новых переменных в отчете. Стоит отметить, что для квалифицированного бухгалтера не составит труда перестроиться на отчетность в международном формате.
Структура отчета о финансовом положении МСФО
Структура отчета в большинстве случаев не требует строго соблюдения установленных параметров, однако должна иметь определенные обязательные пункты, обозначенные в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Правила, прописанные здесь, касаются всех организаций, которые обязаны предоставлять финансовую отчетность.
Что касается структуры документа, то полный комплект финансовой отчетности должен состоять из:
- отчета о финансовом положении на дату окончания периода;
- отчета о совокупном доходе за период;
- отчета об изменениях в капитале за период;
- отчета о движении денежных средств;
- примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации;
- отчета о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода в случае, если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если оно реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.
Онлайн-формат и практическая заточенность тренинга поможет освоить все нюансы работы со стандартами МСФО для составления отчетности, что позволит не только сэкономить на сторонних специалистах, но и обрести преимущество перед конкурентами и выйти на новые рынки.
МСФО разработаны негосударственной некоммерческой организацией - Советом по МСФО (International Accounting Standards Board (IASB)) - по инициативе крупных компаний. Формально никакое государство не может оказывать влияние на решения, принимаемые этой организацией.
Финансируют IASB на добровольной основе международные бухгалтерские фирмы, многочисленные крупные компании, банки, а также правительства многих стран.
Основная цель организации - разработать в общественных интересах единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых всемирно принятых стандартов финансовой отчетности, основанных на четко сформулированных принципах.
В настоящее время уже более чем в 100 странах официально предписано или разрешено применять МСФО.
Основные правила формирования отчетности по МСФО
Отчетный период
Компания может составлять отчетность за год, оканчивающийся на любую дату (Пункт 36 МСФО (IAS) 1). Например, отчетный год компании Siemens начинается 1 октября и заканчивается 30 сентября.
Более того, если посмотреть пункт 37 МСФО (IAS) 1, мы увидим что, компаниям разрешено составлять отчетность за период продолжительностью 52 недели (то есть 364 дня). Ведь календарный год содержит нецелое число недель (примерно 52,14 недели), и составлять отчетность за этот период некоторым компаниям неудобно.
План счетов и формы отчетности
В структуре международной отчетности отсутствует единый утвержденный или рекомендованный план счетов. Каждая компания, составляющая отчетность по МСФО, разрабатывает свой план счетов исходя из специфики своей деятельности и необходимой детализации финансовой информации.
В то же время компания может для целей МСФО использовать План счетов российского бухучета, если она составляет международную отчетность методом трансформации.
Утвержденных форм финансовой отчетности в МСФО, разумеется, тоже нет. Вместо этого МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» содержит общие рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию.
Состав финансовой отчетности в МСФО такой же, как и в РСБУ. Различаются только названия некоторых форм. Так, российскому балансу в МСФО соответствует отчет о финансовом положении, а отчету о финансовых результатах - отчет о совокупном доходе. Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств (ОДДС) в МСФО называются так же, как и в российском учете.
Впрочем, названия форм отчетности в МСФО также необязательные - лишь бы они были понятны пользователям отчетности. Далее для простоты мы будем называть формы отчетности по МСФО так, как они называются в РСБУ.
Баланс в МСФО может быть составлен двумя способами (по выбору организации):
- (или) с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства, то есть как и в РСБУ;
- (или) без такого разделения, но в порядке уменьшения или увеличения ликвидности.
Форма представления должна обеспечивать надежную и уместную информацию. Например, банки обычно выбирают способ представления в порядке уменьшения ликвидности, а производственные компании - с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства.
В отчете о финансовых результатах расходы, связанные с основной деятельностью, можно также представить двумя способами (по выбору организации):
- (или) по функции расходов (себестоимость, коммерческие расходы, управленческие расходы и т. д.), то есть как в РСБУ;
- (или) по характеру расходов (расходы на амортизацию, расходы на вознаграждения работникам и т.д.).
Компании могут представлять сведения о потоках денежных средств от текущей (в МСФО используется термин «операционной») деятельности одним из двух способов:
- прямым методом, как в РСБУ;
- косвенным методом.
Обесценение активов
Организации, согласно МСФО, обязаны тестировать на обесценение, например, такие активы, как ОС, инвестиционная собственность, НМА , гудвилл ./p>
Суть МСФО (IAS) 36 заключается в том, что актив должен отражаться в отчетности по стоимости, не превышающей его возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость - это сумма, которую организация может получить от использования или продажи данного актива. Таким образом:
Некоторые активы приносят компании доход самостоятельно, например объект, который организация сдает в аренду. Поэтому особых проблем с определением ценности его использования не возникает.
Другие активы, например административное здание завода, самостоятельно денежные средства для компании не приносят. В таком случае возмещаемая стоимость должна определяться для группы активов, генерирующих денежные средства, в которую входит данный актив.
Если балансовая стоимость актива выше его возмещаемой стоимости, то балансовую стоимость нужно уменьшить.
Величина обесценения обычно включается в расходы. Исключением является ситуация, когда обесценился объект ОС, который ранее дооценивался с отражением суммы переоценки в капитале. В этом случае сначала на величину обесценения уменьшается сумма дооценки, а если величина обесценения больше, чем дооценка, то остаток отражается в составе расходов.
Если возмещаемая стоимость актива выросла, то сумма его обесценения может быть восстановлена до текущей балансовой (кроме гудвилла).
Консолидированная отчетность
Консолидированная отчетность - это единая отчетность группы: материнской компании (МК) и ее дочерних компаний (ДК), которая составляется по правилам МСФО (пункт 1 ст. 3 Закона от 27.07.2010 №208-ФЗ).
Консолидация делается для того, чтобы пользователь отчетности получил информацию не только о тех активах и обязательствах, которые юридически принадлежат самой МК, но и о тех, которые она контролирует через свои дочерние компании.
На сегодняшний день, согласно статьи 2 208-ФЗ такая отчетность является обязательной лишь для ограниченного круга российских организаций - банков, страховщиков, публичных компаний. В то же время все больше крупных и средних компаний составляют консолидированную отчетность по собственной инициативе для целей управленческого учета.
Отметим, что консолидация - это один из самых сложных вопросов МСФО. Не случайно именно эта тема вызывает больше всего затруднений при обучении международным стандартам.
Состав финансовой отчетности по МСФО и РСБУ
Формально отчетность несущественно отличается от российской бухгалтерской отчетности. Основные различия в составе форм отчетности представлены в нижеследующей таблице.
Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству
| МСФО | Российское законодательство |
| Отчет о финансовом положении | Бухгалтерский баланс |
| Отчет о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках), отчет о прочем совокупном доходе | Отчет о финансовых результатах |
| Отчет о движении капитала | Отчет об изменениях капитала |
| Отчет о движении денежных средств | Отчет о движении денежных средств |
| Учетная политика и пояснительная записка | Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках |
| - | Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она подлежит обязательному аудиту |
Кроме того, имеется ряд принципиальных отличий, основанных на экономических и правовых особенностях среды, в которых формировались две системы учета.
Так, в МСФО - минимальная связь между налогообложением и бухгалтерским учетом, слабое юридическое влияние на учет и сильное экономическое, упор делается не на государственные регламенты, а на профессиональное суждение специалистов, жесткая (до уголовной) ответственность за искажение финансовой отчетности и т.п. Это связано с тем, что предприятие государством воспринимается не столько как налогоплательщик, сколько как создатель ВВП и рабочих мест, как звено одной большой экономической цепи, крах которого в большей или меньшей степени может повлиять на благополучие экономики в целом - от локальной до мировой.
В МСФО во главу угла ставится реальная оценка статей баланса с перспективой на будущее. Отсюда вытекают такие понятия, как оценка по справедливой стоимости (сумма, на которую может быть заменен актив), дисконтированная стоимость, поправки на гиперинфляцию, эксплуатационная ценность актива, обязательства, вытекающие из практики, и т.п.
Российские бухгалтеры с данными понятиями практически не знакомы.
Проиллюстрируем это на простом примере. Допустим, на конец отчетного периода сальдо счета 50 составляет 35 000 руб., счета 51 - 240 500 руб. Соответственно, российский бухгалтер в балансе по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» отразит сумму 276 000 руб. Но при этом имеется дополнительное условие: расчетный счет предприятия открыт в банке, который в данный момент проходит процедуру банкротства. Таким образом, реально в распоряжении предприятия находятся денежные средства на сумму 35 000 руб. Именно эту сумму бухгалтер и должен был бы показать, составляй он отчетность по МСФО.
Или другой пример.
Организация - производитель сельскохозтехники реализовала комбайн стоимостью 4,5 млн. рублей, предоставив своему контрагенту отсрочку платежа на 9 месяцев. В российском учете выручка от операции будет отражена в сумме 4,5 млн. руб. Бухгалтер же, ведущий учет по МСФО, отразит выручку по данной операции в размере дисконтированной суммы будущих поступлений с учетом среднерыночной кредитной ставки, например 20%. То есть в данном случае выручка будет оценена по справедливой стоимости: 3 924 882 рублей.
Повторимся это расчет в самом упрощенном варианте - на практике сюда бы прибавились проценты на сумму отсрочки и отложенные налоги.
Пояснения в международной финансовой отчетности по сравнению с российским аналогом менее регламентированы и в то же время, по мнению многих отечественных экспертов, дают гораздо более полное представление о компании.
Подводя итоги, можно скачать что, финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, представляет гораздо больший объем информации о компании, как в качественном, так и в количественном плане по сравнению с российским аналогом.
Требования к представлению финансовой отчетности
Основы подготовки и представления финансовой отчетности определяются МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», который устанавливает:
Общие положения по представлению финансовой отчетности; - рекомендации по структуре финансовой отчетности; - минимальные требования к информации, которая должна содержаться (быть раскрыта) в финансовой отчетности.
Цель финансовой отчетности,согласно стандарту – обеспечение широкого круга пользователей информацией о финансовом состоянии, результатах деятельности и денежных потоках предприятия для принятия ими экономических решений.
В составфинансовой отчетности входят:
Отчет о финансовом положении (баланс); - отчет о прибылях и убытках; - отчет об изменениях в собственном капитале; - отчет о движении денежных средств; - описание учетной политики и примечания.
В соответствии с IAS-1 при подготовке финансовой отчетности необходимо придерживаться принципа продолжающейся деятельности и принципа начислений, которые представлены в качестве базовых предположений в «Принципах подготовки и представления финансовой отчетности» МСФО.
Атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей, являются качественные характеристики финансовой отчетности. К ним относятся:
Понятность. Основным качеством информации является ее доступность для понимания пользователем. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию. Однако информации о сложных вопросах не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.
Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.
Существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могли повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности.
Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее. Следовательно, надежность информации обеспечивает ее правдивое представление.
Преобладание сущности над формой. Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой.
Полнота. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.
Своевременность. В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность.
Баланс между выгодами и затратами. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.
Требования и условия составления фин. отч. компон. фин. отч. Первое представл. Вступительный баланс и требован. к учет. Политике.
Выделяют сл. основные требования к качеству предоставленной информации: понятность; уместность: хар-р и существенность информации; надежность: правдивость, преоблад. сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота; сопоставимость.
Для достижения целей финансовая отчетность обеспечивает информацию о сл. показателях компании: активы; обязательства; собственный капитал; доходы и расходы; взносы владельцев и распределение владельцев; движение денежных ср-в.
Требования и условия к представлению финансовой отчетности :
Заявление о соответствии подготовки финансовой отчетности МСФО, полное и безоговорочное. Финансовая отчетность не должна представляться как соответствующая МСФО, если она не отвечает всем требованиям каждого применимого стандарта и каждой применимой интерпретации. Когда орг-ция отступает от требований отдельного стандарта она обязана раскрыть сл.информацию:
О том, что руководство компании пришло к заключению, что финансовая отчетность добросовестно представляет необходимую информацию;
О том, что она обеспечила соблюдение применимых МСФО за исключением того, что она отступила от конкретного требования в целях достижения добросовестного представления;
Наименование стандарта и требования от которого отступила компания, хар-р отступления, а также причину по к-ой данное требование вводило в заблуждение, а также принят. порядок учета;
По каждому отчетному периоду финансовое взаимодействие отступления на каждую статью финансовой отчетности, к-ая отражалась бы в финансовой отчетности в соответствии с требованием, к-ое применялось бы в отсутствии отступления.
Осн. требованиями МСФО является: 1) достоверное представление учетной политики;2) допущение о непрерывности деят-ти компании;3) метод начисления;4) последовательность представления;5) существенность и агрегирование;6) взаимозачет;7) сравнительная информация.
Раскрывающая информацию орг-ция обязана представить как минимум два отчета о финансовом положении, по 2 отчета о совокупном доходе и отчета об изменении в собственном капитале и соответствующие примечания за текущий и предыдущий периоды.
В соответ. с концепцией Совета по МСФО выделяют 5 элементов финансовой отчетности:
1.активы определяются как ресурс, контролируемый компанией в результате событий прошлых периодов, от которого компания ожидает экономических выгод в будущем;
2.обязательства – обратны активу, обязанность компании, возникшая в результате событий прошлых периодов, погашение к-ых приведет к оттоку ресурсов из компании, содержащих экономическую выгоду;
3.собственный капитал – остаточная доля участия владельцев в активах компании после вычетов всех ее обязательств;
4.доходы и расходы;
Взносы владельцев.
Признание элементов финансовой отчетности – это процесс включения его в баланс или отчет о прибылях и убытках.
Переход к МСФО любой орг-ции регулируется соответствующим стандартом IFRS 1 «Принятие МСФО впервые». Первой отчетностью, составленной по МСФО яв-ся первая финансовая отчетность, представляя к-ую орг-ция ясно и безоговорочно заявила о ее соответствии МСФО.
МСФО необходимо применять также к каждой промежуточной отчетности, составленной за часть периода, к-ый яв-ся отчетным для финансовой отчетности, впервые подготовленной в соответствии с требованиями МСФО. Кроме этого, сделав такое заявление, компания обязана произвести ретроспективные изменения за ряд предыдущих отчетных периодов.
Датой перехода на МСФО яв-ся начальная дата самого раннего периода, за к-ый орг-ция представляет полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО своей первой финансовой отчетности по МСФО.
Входящий баланс составляется на дату перехода к МСФО. Орг-ция м-т его опубликовать, но IFRS 1 этого не требует. По сути входной баланс яв-тся первым шагом к переходу и применению к МСФО. В нем необходимо:
1. признавать все активы и обязательства, к-ые требуются по МСФО, действующими на отчетную дату представления первой финансовой отчетности по этим стандартам или исключить отдельные из них, ранее признанные по национальным правилам, если МСФО не разрешает такого признания;
2. произвести переклассификацию статей, признанных ранее в соответствии с национальными правилами и переоценить их в порядке признанного МСФО;
3. не применять МСФО к ретроспективным событиям, к-ые были отражены в отчетности на основании профессиональных суждений, даже если к моменту составления входящего баланса они стали определенно известными.
Учетная политика должна отвечать требованиям каждого стандарта, действующего на отчетную дату ее первой финансовой отчетности по МСФО и любых других стандартов МСФО, досрочное применение которых разрешается. Если МСФО предполагает различные варианты ранее действующих МСФО на отчетную дату, то они не должны применяться в учетной политике, не применяются также любые переходные положения МСФО, т.е. они касаются изменений в учетной политике организаций, уже применяющих МСФО, т.е. уже не впервые.
Отчет о финансовом положении
Отчет о финансовом положении – это баланс, отражающий финансовое состояние предприятия на определенную дату – дату составления отчетности. Баланс включает в себя три элемента отчетности: активы, обязательства и собственный капитал.
Основой классификации статей активов и обязательств является степень их ликвидности. В наиболее укрупненном виде данная классификация выглядит следующим образом: активы разбиваются на текущие (оборотные, краткосрочные) и нетекущие (необоротные, внеоборотные, долгосрочные), и обязательства – на текущие (краткосрочные) и нетекущие (долгосрочные). Нетекущие активы часто не объединяются в одну группу, а представляются отдельно: долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериальные активы и др. В составе собственного капитала могут выделяться вложенный капитал (в том числе номинальная стоимость и добавочный капитал) и заработанный капитал (в том числе накопленная нераспределенная чистая прибыль, резервы, создаваемые из чистой прибыли, и доходы (расходы относимые напрямую на капитал). Степень детализации представления статей определяется либо предприятием самостоятельно, либо документами, регулирующими учет и отчетность. Отметим, что для целей внешней публичной отчетности степень детализации информации в балансе обычно ниже, чем для управленческих целей.
Кроме общих требований по представлению статей, МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» определяет минимальный набор статей , которые должны быть отражены непосредственно в балансе:
Основные средства (property, plant and equipment);
Нематериальные активы (intangible assets);
Финансовые активы (за исключением инвестиций по методу участия, дебиторской задолженности, денежных средств) (financial assets);
Инвестиции, учитываемые по методу участия (в зависимые компании) (investments accounted for using the equity method);
Запасы (inventories);
Торговая и другая дебиторская задолженность (trade and other receivables);
Денежные средства и эквиваленты денежных средств (cash and cash equivalents);
Торговая и иная кредиторская задолженность (trade and other payables);
Обязательства по налогам (tax liabilities);
Резервы (provisions);
Нетекущие обязательства, по которым начисляются проценты (non-current interest-bearing liabilities);
Доля меньшинства (minority interests);
Вложенный капитал и резервы (issued capital and reserves).
Термины «торговая» дебиторская и «торговая» кредиторская задолженность используются для обозначения дебиторской и кредиторской задолженности, возникающих из основных операций по продаже готовой продукции (товаров и услуг) и приобретению необходимых сырья и материалов, товаров и т.п.
Статья «доля меньшинства» представляется только в консолидированном балансе и означает долю миноритарных акционеров в собственном капитале группы компаний, объединяемых консолидированной отчетностью.
В-32. Отчет о финансовом положении компании (бух. баланс) по МСФО. Минимальные требования к раскрытию информации.
Данный отчет показывает бух. чистую ст-ть всей деят-ти орг-ции в определенный момент времени и состоит, с одной стороны, из е активов и, с другой стороны, обязательств внешним сторонам, к-ые разделены на кредиторскую задолженность и акционерный капитал. В финансовой отчетности в обязательном порядке должен быть выделен каждый компонент финансовой отчетности. В финансовой отчетности компания должна предоставить сл. информацию:
1)наименование отчитывающейся орг-ции и ее идентификационные признаки;
2)охватывает ли финансовая отчетность отдельную орг-уию или группу орг-ций;
3)дата завершения отчетного периода или период охватываемый данным комплексом финансовых отчетов;4)валюта представления;
5)уровень округления, используемый при представлении финансовой отчетности.
Первым отчетом яв-ся отчет о финансовом положении, к-ы й должен как минимум содержать статьи, представляющие сл. суммы:
АКТИВ: ОС; Инвестиционная недвижимость; НМА; финансовые активы; инвестиции, учитываемые по долевому методу; биологические активы; запасы; торговая дебиторская и прочая задолженность; денежные ср-ва и их эквиваленты; суммарные активы.
ПАССИВ: торговая и прочая кредиторская задолженность; сумма оценочных обязательств; сумма финансовых обязательств; текущие суммы по текущим налоговым активам и обязательствам; отложенные налоговые активы и обязательства; обязательства в составе группы выбытия; неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала; суммы выпущенного капитала и резервов, относящихся к владельцам материнской компании.
В МСФО IAS1 предполагается возможность представления отчета в 2 форматах:
Активы = собственный капитал + обязательства ;
Активы – обязательства = собственный капитал.
Орг-ция обязана представить краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельные разделы в отчете о финансовом положении, за исключением случаев, когда разбивка на основе ликвидности дает такую информацию, к-ая яв-ся надежной и более значимой.
Когда применяется это исключение, орг-ция обязана представить все активы и обязательства в порядке их ликвидности, т.е. используется формат 1, в противном случае мы их показываем в разрезе долгосрочных и краткосрочных активах – в формате 2.
Орг-ция обязана раскрыть в отчете о финансовом положении или в примечаниях к нему более мелкие подклассы каждой из представленных линейных статей. Степень детализации подклассов зависит от требований МСФО.
В-33. Отчет о совокупном доходе по МСФО. Способы представления. Минимальные требования к раскрытию информации.
Отчет о совокупном доходе яв-ся одним из составляющих компонентов финансовой отчетности.
Отчет м-т быть представлен по выбору двумя вариантами: либо одним док-том о совокупном доходе , либо двумя раздельными – первый касается раскрытия компонентов прибыли или убытка (отдельный отчет о прибылях и убытках), а второй – раскрытия компонентов прочего совокупного дохода.
Как минимум в Отчете о совокупном доходе должны быть показаны сл. статьи:
1)выручка; 2)расходы на финансирование; 3)доля в прибылях и убытках ассоциированных компаний и совместной деят-ти, учитываемых по долевому методу; 4)расходы по налогам; 5)суммарная доналоговая прибыль / убыто от прекращенной деят-ти и от оценки по справедливой ст-ти за вычетом затрат на продажу при выбытии активов или реализуемых групп; 6)прибыль или убыток.
В финансовой отчетности пр-тия должно раскрыть сл. информацию :
1) итоговую сумму непосредственно в отчете о совокупной прибыли, к-ая складывается из:
А) прибыли или убытка после налогов от прекращенной деят-ти;
Б) прибыли или убытка после налогов, признанных при доведении до справедливой ст-ти за вычетом расходов на продажу или при выбытии активов или выбывающих(ей) групп(ы), к-ые представляют собой прекращенную деят-ть.
2) следующие составляющие итоговой суммы, указанной в пункте(а):
А)выручку, расходы и прибыль или убыток до налогов от прекращенной деят-ти;
Б)соответствующий расход по налогу на прибыль, как требуется в МСФО (ISA) 12;
В)прибыль или убыток, признанные при доведении до справедливой ст-ти за вычетом расходов на продажу или при выбытии активов или выбывающих(-ей) групп(-ы), к-ые представляют собой прекращенную деят-ть;
Г)соответствующий расход по налогу на прибыль, как требуется в МСФО (ISA) 12.